农产品加计入扣除的税额如何账务处理？

解答：

农产品加计扣除的税额账务处理需结合增值税政策及会计核算规则，以下从政策依据、具体账务处理步骤、案例解析等方面详细说明：

一、政策依据

根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37 号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32 号）及《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号）：

纳税人购进农产品用于生产或委托加工13% 税率货物时，可在领用环节加计 1% 进项税额扣除，即总扣除率为 10%（基本扣除率 9%+ 加计扣除 1%）。

若购进农产品直接用于销售或生产9% 税率货物，则仅适用 9% 扣除率，不享受加计扣除。

二、账务处理步骤

（一） 购进农产品时（取得合规抵扣凭证）

情形 1：取得农产品收购发票或销售发票（免税农产品）

买价 ×9% 计入 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”，剩余 91% 计入成本。

会计分录：

借：原材料/库存商品 [买价×91%]

应交税费——应交增值税（进项税额） [买价×9%]

贷：银行存款 [买价]

情形 2：取得一般纳税人开具的增值税专用发票（税率 9%）

按发票上注明的增值税额（买价 ×9%）作为进项税额，剩余 91% 计入成本。

会计分录：

借：原材料/库存商品 [不含税金额]

应交税费——应交增值税（进项税额） [发票注明的进项税额]

贷：银行存款 [发票金额]

情形 3：取得小规模纳税人开具的增值税专用发票（税率 3%）

按发票上注明的不含税金额 ×9%作为进项税额，剩余计入成本。

会计分录：

借：原材料/库存商品 [发票金额-不含税金额 ×9%]

应交税费——应交增值税（进项税额） [不含税金额 ×9%]

贷：银行存款 [发票金额]

（二）深加工生产领用时（加计 1% 扣除）

领用农产品用于生产 13% 税率货物时，按领用金额的 1% 计算加计扣除的进项税额，从成本中转出。

会计分录：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） [领用农产品成本×1%]

贷：生产成本 [同金额]

注：领用成本 = 购进时的买价 ×91%，因此加计扣除额 = 领用成本 ÷91%×1%，即买价 ×1%。

（三）期末结转与申报

期末，“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）” 科目合计金额（9%+1%）需在增值税申报表中填报：

9% 部分填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》“（一）认证相符的增值税专用发票” 或 “农产品收购发票或销售发票” 栏次；

1% 加计扣除部分填入 “加计扣除农产品进项税额” 栏次（第 8a 栏）。

三、案例解析

例： 甲企业为一般纳税人，20×5 年 6 月购进一批农产品用于生产饼干（税率 13%），取得农民专业合作社开具的农产品销售发票（免税），买价 10 万元。6月领用该批农产品的 50% 用于生产。

1. 6 月购进时：

进项税额 = 10 万 ×9%=9,000 元；

原材料成本 = 10 万 - 9,000=91,000 元。

分录：

借：原材料 91,000

应交税费——应交增值税（进项税额） 9,000

贷：银行存款 100,000

2. 6月领用时（领用 50%，即成本 45,500 元）：

加计扣除进项税额 = 45,500÷91%×1%=500 元

分录：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 500

贷：生产成本 500

3. 申报时：

6月累计进项税额 = 9,000+500=9,500 元，其中 9,000 元填入常规进项栏次，500 元填入加计扣除栏次（第 8a 栏）。

四、注意事项

用途区分：若农产品领用后用途改变（如从生产 13% 货物转为直接销售），需按规定转出加计扣除的进项税额。

凭证合规性：必须取得农产品收购发票、销售发票或增值税专用发票，且用途明确用于 13% 税率货物生产。

会计科目准确性：加计扣除的 1% 进项税额需单独核算，避免与基本扣除的 9% 混淆。

通过以上步骤，可规范处理农产品加计扣除的税额账务，确保符合税法要求及会计核算标准。